清算審計工作要點有哪些

會計師事務所接受委托對停止經(jīng)營的清算企業(yè)進行清算審計，在了解了基本情況，索取必要的文件資料和財務資料后，具體審計工作應分兩個階段。

第一階段，是對清算開始日會計報表進行審計，工作中要注意：

1、確定清算會計期間，即清算開始日至清算結(jié)束日所跨時期，它與正常會計期間的重大區(qū)別是企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，其分界日或分界線一般即為清算開始日。一般來說，這一時日是企業(yè)股東會（董事會）決議、公告停止營業(yè)、進行清算的起始日（不含法院判決企業(yè)破產(chǎn)的情況）

2、清算開始日會計報表首先要反映的是截止此日擬清算企業(yè)的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等財務狀況，在企業(yè)帳表，反映為原企業(yè)會計經(jīng)營帳截止清算開始日的期末余額。因此，該會計報表審計，原則上首先可借鑒年度會計報表審計程序。但由于此項會計報表，其重要目的是摸清截止經(jīng)營活動結(jié)束日“家底”，為正式展開清算作準備，審計中要注意：

（1）由于清算開始日具體日期的不確定性，此清算開始日會計報表所涉會計期間，有的可達整個公歷年度，有的可能只有幾個月或更短；而對上年度未經(jīng)審計或從未經(jīng)審計的企業(yè)來說，可能長達數(shù)年。（而據(jù)有關(guān)規(guī)定，經(jīng)法院裁定破產(chǎn)的企業(yè)應對破產(chǎn)日前六個月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會計信息進行再審核確認，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表的真實性進行審計核實。）

（2）既然重要目的是“摸清家底”審計重點宜放在：

A核實企業(yè)資產(chǎn)狀況

（a）銀行存款的核實：發(fā)出詢證函，確認銀行存款余額的正確性，對未達賬清理取證入賬。

（b）應收款的清理核實：對“貸方”余額及應付款的“借方”余額進行重新分類調(diào)整，劃分賬齡，做好賬齡分析。

（c）存貨的盤存核實：對存貨要求盤點核實，對賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進行賬務調(diào)整，原因一時難以查清的潛虧要通過待處理流動資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。

（d）固定資產(chǎn)的賬實相符情況核實：對固定資產(chǎn)的賬實情況進行盤存核實，對盤虧資產(chǎn)不能取證進行賬務處理的，要通過待處理固定資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。對固定資產(chǎn)折舊的計提進行審計核實，對賬外資產(chǎn)及盤盈資產(chǎn)要進行查詢說明其原因，有待下階段核實調(diào)整。

（e）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進行列賬依據(jù)的查實，對會計賬務處理的合法性進行審計核實。

B.審定企業(yè)負債狀況

（a）審核應付款的發(fā)生事實及有關(guān)證據(jù)、數(shù)額，財產(chǎn)擔保情況，有擔保的應提供證據(jù)。

（b）重大債權(quán)的核實。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率，截止審計日的欠貸本息合計，財產(chǎn)擔保及依據(jù)。

（c）審核企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆盏挠嘘P(guān)證據(jù)。

C.審定企業(yè)所有者權(quán)益

查實其實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的真實性。由于此清算開始日會計報表不必出具利潤及利潤分配表，其所涉會計期間的經(jīng)營損益，可在“未分配利潤-本年利潤”科目歸集反映。

（3）審計清算開始日會計報表，無須單獨出具審計報告，其數(shù)據(jù)只是作為清算審計報告期初數(shù)的基礎。

3、清算開始日會計報表表述的又是“清算開始”，即清算工作的第一步。企業(yè)一般要建立清算期新賬，將上項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)為清算帳的期初余額（有的企業(yè)可能不設新帳和轉(zhuǎn)帳，但清算時處理應相同）由于持續(xù)經(jīng)營假設不再適用，正常經(jīng)營會計中的權(quán)責發(fā)生制、歷史成本等原則相應地被清算會計的收付實現(xiàn)制和重置成本等原則所替代，原來的企業(yè)正常核算的會計政策被企業(yè)清算會計政策替代，轉(zhuǎn)帳時不能直接按照原企業(yè)有關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入，而應當按照資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值進行記賬。

注意此處按照可變現(xiàn)價值確認記錄財產(chǎn)價值，問題是如何確定財產(chǎn)的可變現(xiàn)價值?？勺儸F(xiàn)價值一般可以有兩種途徑獲得：一是利用資產(chǎn)評估價值確定可變現(xiàn)價值；二是按《企業(yè)會計制度》，通過計提各項資產(chǎn)減值準備，對于歷史成本原則進行調(diào)整。

審計人員在最終完成已審清算開始日會計報表時，要對一些資產(chǎn)、負債科目可變現(xiàn)價值的“轉(zhuǎn)換”情況進行審核，具體有：

（1）檢查企業(yè)清算組有否對各項資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長期末達賬、有價證券等）的溢缺原因組織專人核實，確實無法查明的，審計人員應在審計證據(jù)基礎上提出核銷建議。

（2）檢查超過3年不能收回的應收款數(shù)額及雖未超過3年，但確實無法收回的應收款項是否已正確核銷，否則，計人員應在審計證據(jù)基礎上，建議足額計提壞帳準備。

（3）檢查存貨的毀損盤虧的處理有無必要程序和批準，如企業(yè)清算組有否對委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應進行函證或上門核對，經(jīng)核對有差額的要查明原因作出賬務處理。無法查清原因的應由清算組說明情況，進行核銷，審計人員應在審計證據(jù)基礎上建議計提足額跌價準備。

（4）對待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費用損失部分，是否已正確核銷，否則，審計人員應建議核銷調(diào)整。

（5）檢查企業(yè)清算組有否對控股聯(lián)營投資企業(yè)的財務狀況進行調(diào)查，確定應收回的投資本金和收益，并索取有關(guān)協(xié)議或說明，審計人員應在審計證據(jù)基礎上，對帳面值與可回收值間差額建議計提足額減值準備。

（6）檢查實物資產(chǎn)如房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證等，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進而確定其中擔保財產(chǎn)和用作抵押財產(chǎn)的情況，索取有關(guān)資料，建議按有關(guān)要求處理；檢查固定資產(chǎn)的報廢、盤虧、損失批準手續(xù)是否完備。

（7）對無形資產(chǎn)，審計人員應在審計證據(jù)基礎上，確定其中已無實際價值或市值低于帳面的部分提出核銷建議和計提足額減值準備。

（8）對負債，審計人員應在審計證據(jù)基礎上，結(jié)合清算組的債權(quán)申報工作，索取或編制“賬面應付款與債權(quán)單位申報數(shù)核對表”，檢查其差異原因，對無法確定原因的差額是否已正確處理，否則應提出處理建議。

（9）檢查資產(chǎn)評估增值（減值）的核算是否正確。

（10）檢查各項核銷處理差異是否正確列入清算損益。

第二階段，是對清算結(jié)束日會計報表進行審計，這也是對整個清算期間、清算過程進行審核，工作中要注意：

1、對第一階段審計進行復核，核對第一階段審計賬項調(diào)整建議，逐項核對企業(yè)是否作了調(diào)賬。這是由于一個企業(yè)的清算是一項十分復雜的工作，很難在短期內(nèi)完成。根據(jù)有關(guān)法規(guī)，債權(quán)人的債權(quán)申報期限最長可達3個月（自公告發(fā)布之日算起）盡管債權(quán)申報可在較短時期內(nèi)申報完畢，但由于債權(quán)的認定、資產(chǎn)的評估及變現(xiàn)、清算財產(chǎn)的分配、債務的清償以及清算時間的長短等因素的綜合影響，使得清算工作需要相當長的時間才能處理完畢。第二階段與第一階段審計時間可能會間隔相當長的時間。

2、核對已索取的如企業(yè)清算方案、債權(quán)人會議紀要、資產(chǎn)負債置換約定、資產(chǎn)評估報告等涉及債權(quán)認定、資產(chǎn)評估及變現(xiàn)、清算財產(chǎn)分配、債務清償?shù)任募Y料，檢查企業(yè)清算處理是否與文件約定相符、與有關(guān)法規(guī)相符。

3、審計方法應以逐項詳查為主，如項目眾多，不便逐項詳查的，抽查樣本量擬確保70%以上。

4、可重點關(guān)注以下項目：

（1）對收回的各項資金，應查清來路，驗證其是否正常，是否全部入賬。

（2）對各項支出著重審計其真實性、合法性，尤其應注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。

（3）復核各項應計費用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費、應付水、電、氣費等是否已經(jīng)足額計提至清算結(jié)實。（可發(fā)詢證函）

（4）審計是否正確計提了各項稅款。（可發(fā)詢證函）

（5）應收賬款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無依據(jù)。

（6）實物資產(chǎn)的處置及變價收入情況，有無隱匿、私分、非正常壓價出售等違法行為。

（7）抵押資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否充分，核算是否正確。

（8）債權(quán)申報時間限制及金額與賬面有無差異，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，逾期未申報的是否作了正確處理。

（9）清算費用的開支范圍是否符合標準及有關(guān)規(guī)定。

（10）審查各項已實際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。如檢查清算組有否督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費單據(jù)、差旅費單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務部門入賬。

（11）清算損益的核算是否正確。

（12）企業(yè)剩余財產(chǎn)分配是否合理。

破產(chǎn)審計的工作內(nèi)容有哪些

破產(chǎn)審計的工作內(nèi)容主要有六點，因為企業(yè)破產(chǎn)審計的目的是維護債權(quán)人、債務人、第三人的合法權(quán)益，因此應由具有專業(yè)知識的人員組成，其具體的工作內(nèi)容有以下五點：

破產(chǎn)審計的工作內(nèi)容有哪些

1、審查企業(yè)提供的流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清冊。

2、全面審查企業(yè)的財務狀況，及時調(diào)整賬目、報表，達到清算工作的要求。

3、組織對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的盤點工作。

4、處理好破產(chǎn)企業(yè)的呆賬、壞賬的核銷。

5、處理好破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及報廢工作。

6、向清算組提交破產(chǎn)企業(yè)審計報告。

破產(chǎn)審計解釋

破產(chǎn)審計，是以企業(yè)破產(chǎn)法及其相關(guān)的司法解釋為依據(jù)的活動，其運用特定的審計方法，對破產(chǎn)企業(yè)的財務、經(jīng)管活動的真實性、合法性、有效性和相關(guān)責任進行監(jiān)督、審查與評價，用以維護債權(quán)人、債務人和第三人的合法權(quán)益。

破產(chǎn)審計的重點

破產(chǎn)審計的重點是對經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會計信息進行再確認和監(jiān)督，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表的真實性進行審計和核實。其適用的會計法規(guī)應以現(xiàn)行的會計制度為準。

破產(chǎn)審計準備工作

在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，主要有三方面的工作必須做好：

1、清查財產(chǎn)及債權(quán)債務；

2、進行有關(guān)的會計處理，編制相應的會計報告；

3、整理會計檔案，編造移交清冊。

破產(chǎn)審計實施步驟

在開展企業(yè)破產(chǎn)清算審計的過程中，其實施步驟包括：

1、對企業(yè)的資產(chǎn)狀況進行具體核實；

2、對企業(yè)負債狀況進行仔細審定；

3、對企業(yè)所有者權(quán)益進行核實。

需要注意的是，企業(yè)破產(chǎn)清算審計工作的開展，只是為有關(guān)部門了解被審計單位破產(chǎn)前的財務狀況提供參考。因此，對企業(yè)應核、轉(zhuǎn)銷等事項，審計人員可在出具正式清算審計報告時單獨進行提示。

債權(quán)債務清理審計工作有哪些

一、資產(chǎn)類

1、貨幣資金

截止期末的現(xiàn)金盤點表或現(xiàn)金結(jié)算單復印件；

截止期末的銀行對帳單(含未達帳項調(diào)節(jié)表)或銀行詢證函；

2、應收帳款、其他應收款、預付帳款

截止期末的各明細帳清單；

截止期末的余額詢證函；

如不能函證的，復印與會計報表時間接近的所發(fā)生的往來記帳憑證、票據(jù)(大額部分)；

3、應收票據(jù)

截止期末的原始記帳憑證、商業(yè)承對匯票復印件；

4、存貨

截止期末的存貨明細清單；

截止期末的存貨盤點表(財務負責人、保管應在盤點表簽字)；

復印大額部分與會計報表時間接近的記帳憑證、票據(jù)；

5、待攤費用、待處理流動資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)；

截止期末的明細帳；

截止期末的原始記帳憑證；

截止期末的有關(guān)待處理項目的處理文件；

6、短期投資

截止期末的債劵、股票明細清單；

相關(guān)的投資協(xié)議或被投資方的情況及財務報表等；

7、固定資產(chǎn)

截止期末的固定資產(chǎn)-建筑物、機器設備等明細清單；

《房屋所有權(quán)證》復印件；

自建的建筑物未辦產(chǎn)權(quán)證，應提供產(chǎn)權(quán)的證明資料或情況說明；

外購房產(chǎn)未辦產(chǎn)權(quán)證，應提供購買協(xié)議及付款憑據(jù)；

固定資產(chǎn)中有汽車的，應提供汽車行駛證復印件，如行使證登記人不是公司，就應提供汽車產(chǎn)權(quán)的情況說明；

購買固定資產(chǎn)如機器設備等的記帳憑證、購*********復印件；

8、無形資產(chǎn)

截止期末的余額明細；

有土地使用權(quán)的需提供土地使用證及其他產(chǎn)權(quán)證明資料；

如是其他無形資產(chǎn)，須提供相關(guān)的許可證復印件，還有發(fā)生的記帳憑證、付款憑據(jù)復印件；

二、負債

1、短期借款、長期借款、長期應付款；

截止期末的明細清單；

與借款有關(guān)的借款合同、協(xié)議書；

發(fā)生借款的原始記帳憑證及附件；

2、應付帳款、其他應付款、預收帳款；

截止期末的各明細帳清單；

截止期末的余額詢證函；

如不能函證的，復印與會計報表時間接近的所發(fā)生的往來記帳憑證、票據(jù)(大額部分)；

3、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、預提費用；

截止期末的各明細帳清單；

復印與會計報表時間接近的所發(fā)生的記帳憑證、票據(jù)或帳頁；

三、所有者權(quán)益

1、實收資本

截止期末的明細帳；

公司成立的驗資報告復印件；

復印原始記帳憑證及收款單據(jù)；

2、資本公積、盈余公積、未分配利潤；

截止期末的明細余額；

復印原始的記帳憑據(jù)；

四、利潤表

1、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加；

統(tǒng)計每月的明細帳；

復印與會計報表時間接近的所發(fā)生的記帳憑證、票據(jù)或帳頁；

截止期末的費用明細清單；

復印與會計報表時間接近的所發(fā)生的記帳憑證、票據(jù)或帳頁；

3、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅；

截止期末的明細；

復印與會計報表時間接近的所發(fā)生的記帳憑證、票據(jù)或帳頁；

五、其他資料

1、營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼復印件；

2、如上年度已審計，應提供審計報告；

3、與此次審計程序相關(guān)的資料；

以上所提供的資料委托單位應全部加蓋單位公章，需法定代表人簽字的要加蓋法人私章。